sábado, 14 de marzo de 2009

FOLKLORE

Termine la presentacion de power point a las 12:20 de la noche del viernes 13 de marzo trabaje el tema de folklore porque me gusta y otra porque en la actualidad se esta perdiendo de las generaciones actuales, no conocen en fondo de nusetras raices conocen mas del extrangero que quizas de honduras.
Y eso es lamentable porque perdemos identidad nacional como pueblo autoctono que somos aunque muchos se averguenzan de nuestra procedencia pero mas bien hay que resaltarla fomentar en las proximas generaciones, el folklor, las tradiciones, costumbres que conozcamos .

sábado, 7 de marzo de 2009

Comentario del examne
Considero que el axamen estaba bien diseñado para terminarlo en 1:30 minutos, me fue mal cunado prove la imagen giff, funcionaba lo unico que no pude terminar fue lo del fondo azul y usted me dijo que lo dejara asi, no se que fue lo que paso pero cuando prove funcionaba y al momento de revisar lo no funciono nada, no se lo que paso y lo provamos con usted antes de copiarlo funcionaba bien.
la maquina en la cual trabaje el mause no funcionaba bien, tienen que repararla creo que es el puerto de entrada.

Nias

Normas Internacionales de Auditoría

CODIFICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIAs) Y DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Contenido de esta Sección -Temas

Número de Tema y Título del Documento Página
100-199 Asuntos100 Prefacio a NIAs y RSs 9110 Glosario de términos 17120 Marcos de referencia de NIAs 29200-299 Responsabilidades200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros 36210 Términos de los trabajos de auditoría 41220 Control de calidad para el trabajo de auditoría 49230 Documentación 73240 Fraude y error 78250 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros 87300-399 Planeación300 Planeación 97310 Conocimiento del negocio 102320 Importancia relativa de la auditoría 111400-499 Control Interno400 Evaluación de riesgos y control interno 116401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora 134402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios 140500-599 Evidencia de auditoría500 Evidencia de auditoría 146501 Evidencia de auditoría-consideraciones adicionales para partidas específicas 152510 Trabajos iniciales-balances de apertura 161520 Procedimientos analíticos 166530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas 172540 Auditoría de estimaciones contables 192550 Partes relacionadas 199560 Hechos posteriores 205570 Negocio en marcha 211580 Representaciones de la administración 218600-699 Uso del trabajo de otros600 Uso del trabajo de otro auditor 225610 Consideración del trabajo de auditoría interna 230620 Uso del trabajo de un experto 235700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros 240710 Comparativos 254720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados 272800-899 Áreas especializadas800 El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial 277810 El examen de información financiera prospectiva 293900-999 Servicios Relacionados (SRs)910 Trabajos para revisar de estados financieros 304920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera 326930 Trabajos para compilar información financiera 3371000-1100 Declaraciones Internacionales de Auditoría1000 Procedimientos de confirmación entre bancos 3471001 Ambientes de CIS-Microcomputadoras independientes 3541002 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea 3661003 Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos 3771004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos 3861005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas 4051006 La auditoría de bancos comerciales internacionales 4361007 Comunicaciones con la administración 5101008 Evaluación del riesgo y el control interno-características y consideraciones del CIS 5161009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora 5251010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros 5361011 Implicaciones para la administración y los auditores del problema del año 2000 565Resumen de documentos para dicusión La Profesión de Auditor y el medio Ambiente 581Normas aprobadas con futuras fechas de aplicación - Incluidos Solo ConPropósitos Informativos Negocio en marcha 583 Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del mando 597
Para la información adicional sobre el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) desarrollos recientes y para obtener borradores de exposiciones publicadas, visite la página del Comité en http://www.ifac.org/committees/iapc

NIA 100-199 Asuntos
NIA 100 Prefacio a NIAs y RSs
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría 4-6
Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados 7-8
La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoría 9-16
La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales deAuditoría 17
Procedimientos de trabajo 18-21
Idioma 22
Aplicación de Normas Internacionales de Auditoría como normasnacionales 23
Apéndice: Texto ilustrativo que un país puede desear utilizar cuando adoptaNormas Internacionales de Auditoría como normas nacionales

Introducción
1. Este prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados se emite para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos de operación del Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) y el alcance y autoridad de los documentos emitidos por ese Comité El Prefacio fue aprobado por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) para su publicación en Julio de 1994. El texto aprobado de este Prefacio es el publicado por la Federación Internacional de Contadores en el idioma inglés.
2. La misión de IFAC según se declara en su constitución es "el desarrollo y enriquecimiento de una profesión contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el interés público". Al trabajar por esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. IAPC cree que la emisión de dichas normas y declaraciones mejorará el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo.
3. De acuerdo a la Constitución de IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misión expuesta en el párrafo 2 antecedente. Para ayudar a los organismos miembro en la implementación de Normas Internacionales de Auditoría (NIA), IAPC buscará, con ayuda del Consejo, promover su aceptación voluntaria.
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
4. IAPC es un comité permanente del Consejo de IFAC.
5. Los miembros de IAPC son aquellos nominados por los organismos miembro en los países seleccionados por el Consejo para colaborar en IAPC. Los representantes designados por el organismo u organismos miembro para colaborar en IAPC deben ser miembros de alguno de esos mismos organismos.
6. Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomités de IAPC pueden incluir individuos de países que no estén representados en IAPC y puede buscarse información de otras organizaciones.
Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados
7. Dentro de cada país, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prácticas seguidas en la auditoría de información financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o de reglamentación en los países en cuestión.
8. Las normas nacionales de auditoría y servicios relacionados publicadas en muchos países difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditoría que se pretende sean aceptadas internacionalmente.
La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoría
9. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben ser aplicadas en la auditoría de los estados financieros. Las NIAs deben ser también aplicadas, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados.
10. Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
11. Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no sólo el texto que está resaltado en negro.
12. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando esta situación surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviación.
13. Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos sustanciales.
14. Cualquiera limitación de la aplicabilidad de una NIA específica se deja clara en los párrafos introductorios a dicha NIA.
15. La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de IFAC se expone al final de una NIA. Cuando no se añade ningún PSP, la NIA es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector público.
16. Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales a que se refiere el párrafo 7 antecedente que gobiernan la auditoría de información financiera o de otra clase en un país particular. Al grado en que las NIAs concuerden con las regulaciones locales sobre un asunto particular, la auditoría de la información financiera o de otra clase en ese país de acuerdo a las regulaciones locales concordará automáticamente con la NIA relativa a ese asunto. En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estén en conflicto con, las NIAs sobre un asunto particular, los organismos miembro deberán cumplir con las obligaciones de membresía señaladas en la Constitución de IFAC respecto de estas NIAs1.
La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de Auditoría
17. Las Declaraciones Internacionales de Auditoría se emiten para proporcionar ayuda práctica a los auditores en la instrumentación de las Normas o para promover la buena práctica. No se supone que estas Declaraciones tengan la autoridad de Normas.
Procedimientos de trabajo
18. El procedimiento de trabajo de IAPC es seleccionar las materias para su estudio detallado por un subcomité establecido para ese propósito. IAPC delega al subcomité la responsabilidad inicial para la preparación y elaboración del borrador de las normas y declaraciones de auditoría. El subcomité estudia la información de antecedentes en forma de declaraciones, recomendaciones, estudios o problemas sobre normas por parte de los organismos miembro, organizaciones regionales, u otros organismos. Como resultado de ese estudio, se prepara un proyecto de presentación para consideración por IAPC. Si se aprueba, el proyecto de presentación se distribuye ampliamente para comentario por organismos miembros de IFAC, y a aquellas organizaciones internacionales que tengan interés en normas de auditoría según sea apropiado. Se concede un tiempo adecuado para que sea considerado cada proyecto de presentación por las personas y organizaciones a quienes se manda para comentarios.
19. Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de esta presentación se consideran entonces por IAPC y el proyecto de presentación se revisa según convenga. En el supuesto de que se apruebe el proyecto revisado, se emite como una Norma Internacional de Auditoría o como una Declaración Internacional de Auditoría y se vuelve operativa a partir de la fecha allí declarada.
La Constitución de IFAC señala que "Los organismos miembro ... apoyarán el trabajo de IFAC dando a conocer a sus miembros cada pronunciamiento desarrollado por IFAC y haciendo lo mejor posible por:i. trabajar hacia la instrumentación de dichos pronunciamientos, cuando y hasta el grado que sea posible, bajo las circunstancias locales, y
ii. específicamente, incorporar en sus normas nacionales de auditoría los principios sobre los que se basan las Normas Internacionales de Auditoría desarrolladas por IFAC.

20. El quórum para una reunión es de nueve miembros. Los proyectos de presentación, las normas y las declaraciones requieren aprobación de tres cuartas partes de los miembros presentes en la reunión con un mínimo de nueve aprobaciones.
21. Cada miembro de IAPC tiene derecho a un voto.
Idioma
22. El texto aprobado de un proyecto de presentación, norma o declaración es el publicado por IFAC en idioma inglés. Se exhorta a los organismos miembro de IFAC a preparar traducciones de dichos documentos, a su propio costo, para ser emitidos en el idioma de sus propios países según sea apropiado. Estas traducciones deberán indicar el nombre del organismo contable que los preparó y que son traducciones del texto aprobado.
Aplicación de Normas Internacionales de Auditoría como normas nacionales
23. Para ayudar a los países miembro que optan por adoptar Normas Internacionales de Auditoría como sus propias normas nacionales, IAPC ha desarrollado un texto que puede ser usado para indicar la autoridad y aplicabilidad en el país en cuestión. Se añade como Apéndice a este Prefacio.

Apéndice: Texto ilustrativo que puede desear usar un país cuando adopta Normas Internacionales de Auditoría como normas nacionales
Prefacio a la Normas Nacionales de Auditoría y Servicios Relacionados
Declaración de Política de [Consejo]
Este prefacio ha sido aprobado por el [Consejo u Organización Miembro] para su publicación.
1. El [Nombre del Organismo Miembro] como miembro de IFAC está comprometido con la misión amplia de la federación para el desarrollo y enriquecimiento de una profesión contable capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el interés público. Al trabajar hacia esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. IAPC cree que la emisión de dichas normas y declaraciones ayudará a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo.
2. Como una condición de su membresía, el [Nombre del Organismo Miembro] se obliga a apoyar el trabajo de IFAC por medio de la información a sus miembros de cualquier pronunciamiento desarrollado por IFAC, a trabajar hacia la implementación, cuando y al grado que sea posible bajo las circunstancias locales, de dichos pronunciamientos y, específicamente, a incorporar las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) en los pronunciamientos nacionales sobre auditoría.
3. El [Nombre del Organismo Miembro] ha determinado adoptar las NIAs como base para las normas aprobadas de auditoría y servicios relacionados en (Nombre del País). El consejo preparará una introducción explicativa sobre el status de cada NIA aprobada que se adopte.
Un posible texto para dicha introducción:
Norma Internacional de Auditoría [Número]
[Título]
Introducción Explicativa
El consejo de [nombre de organismo miembro] ha determinado que esta Norma Internacional sobre Auditoría debe adoptar a partir de[199X].
Las Normas Internacionales sobre Auditoría (las NIA) han de aplicarse en la auditoría de los estados financieros. Las ISA también han de aplicarse, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y los servicios relacionados.
Las NIA contienen principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en negrilla), conjuntamente con orientación relacionada en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales han de interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee orientación con respecto a su aplicación.
Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales, conjuntamente con la orientación relacionada, es necesario considerar el texto completo de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA y no sólo el texto que aparece en negrilla.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar que sea necesario desviarse de una NIA para poder lograr el objetivo de una auditoría de manera más eficaz. Cuando surge una situación de ese tipo, el auditor debe estar preparado para justificar su desviación.
Las NIA sólo han de aplicarse a asuntos de importancia relativa.
Cualquier limitación de la aplicabilidad de una NIA específica se aclara en los párrafos introductorios de dicha NIA.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores se expresa al final de una NIA. Cuando no se incluye una PSP, la NIA aplica al sector público en todos los aspectos importantes.
4. En caso que una NIA emitida por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría contenga orientación que sea significativamente diferente a las leyes o prácticas de [nombre del país], el preámbulo explicativo de una NIA aprobada provee orientación sobre tales diferencias.
He aquí un ejemplo de tal orientación:
"Párrafos 10 y 14
Bajo la legislación de [nombre del país], la responsabilidad de la gerencia de informar al auditor de los eventos que afecten los estados financieros continúa hasta después de la fecha de emisión hasta la fecha de adopción por parte de los miembros de una compañía en una reunión general."
5. En caso que el consejo lo considere necesario, pueden desarrollar normas adicionales sobre asuntos de relevancia en [nombre del país] no abarcados por las NIA.
6. Se espera que los miembros de [nombre del organismo miembro] cumplan con las normas sobre auditoría y servicios relacionados emitidas por [nombre del organismo miembro]. La falta aparente de hacerlo puede resultar en una investigación de la conducta del miembro por parte de [nombre del comité disciplinario apropiado u organismo miembro].
7. Resulta impráctico establecer normas sobre auditoría y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que un auditor pueda encontrar. Por lo tanto, los auditores deben considerar las normas adoptadas como los principios básicos a que deben adherirse en el desempeño de su trabajo. Los procedimientos exactos requeridos para aplicar dichas normas se dejan al juicio profesional del auditor individual y dependen de las circunstancias del caso.
8. En el preámbulo explicativo se expone la fecha a partir de la que se espera que los miembros observan la norma sobre auditoría y servicios relacionados.
NIA 110 Glosario de términos

Abstención de opinión- (ver Opinión)Administración- Administración comprende a los funcionarios y otros que también desempeñan funciones gerenciales senior. Administración incluye a los directores y comité de auditoría sólo en aquellos casos cuando desempeñen dichas funciones.Alcance de una auditoría- El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.Ambiente de Control- El entorno de control comprende la actitud total, la conciencia y acciones de los directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad.Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la dirección, explícitas o de otra forma, que están incorporadas en los estados financieros. (ver Aseveraciones en los Estados Financieros).Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de los estados financieros pueden categorizarse como sigue:

(a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
(b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
(c) ocurrencia: una transacción o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el periodo;
(d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar;
(e) valuación: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros;
(f) cuantificación: una transacción o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o gasto es asignado al periodo apropiado; y
(g) presentación y revelación: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicable.
Asociación del auditor- Un auditor es asociado con la información financiera cuando el auditor anexa una opinión a dicha información o consiente en el uso del nombre del auditor en una conexión profesional.Auditor- El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditoría. Para una fácil referencia el término "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como los servicios relacionados que puedan desempeñarse. Tal referencia no pretende implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la entidad.Auditor continuo- El auditor continuo es el auditor que auditó e informó sobre los estados financieros del periodo anterior y continúa como auditor del periodo actual.Auditor entrante- El auditor entrante es un auditor del periodo actual que no auditó los estados financieros del periodo anterior.Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los términos "auditor externo" y "auditoría externa" para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditoría externa de las actividades de auditoría interna.Auditor precursor- Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por otro auditor (sucesor).Auditor principal- El auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.Otro auditor- Otro auditor es un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la información financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales, así como auditores no relacionados.Personal- Personal incluye a todos los socios y personal profesional dedicado a la práctica de auditoría de la firma.Auditor/Auditoría Externa- (ver Auditor)Auditor continuo- (ver Auditor)Auditor entrante- (ver Auditor)Auditor precursor- (ver Auditor)Auditor principal- (ver Auditor)Auditoría- El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar en forma apropiada, en todos los aspectos sustanciales", que son términos equivalentes.Auditoría interna- Auditoría interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control contables e internos.Auxiliares- Los auxiliares son personal involucrado en una auditoría particular distintos del auditor.Balances iniciales- Balances iniciales son aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo.Base de datos- Una colección de datos que se comparte y usa por un número de diferentes usuarios para diferentes propósitos.Base integral de contabilidad- Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios utilizados para la preparación de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes y que tiene un apoyo sustancial.Carta compromiso- Una carta compromiso documenta y confirma la aceptación del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen.Certeza (seguridad)- Certeza o seguridad se refiere a la satisfacción del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para ser usada por otra de las partes.Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditoría, el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable de que la información sujeta a auditoría está libre de declaraciones erróneas sustanciales.Comparativas- Comparativas son las cifras correspondientes del periodo anterior y otras revelaciones relacionadas incluidas como parte de los estados financieros del periodo actual.Componente- Componente es una división, rama, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal.Cómputo- El cómputo consiste en revisar la exactitud aritmética de los documentos fuente y registros contables o de llevar a cabo cálculos independientes.Confirmación- La confirmación consiste en la respuesta a una petición de corroborar información contenida en los registros de contabilidad.Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de la economía y la industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento más particular de cómo opera la entidad.Controles de aplicación en Sistemas de Información por Computadora- Los controles específicos sobre las

jueves, 26 de febrero de 2009

Normas Internacionales de contabilidad

Normas Internacionales de Auditoría

CODIFICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIAs) Y DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Contenido de esta Sección -Temas

Número de Tema y Título del Documento Página
100-199 Asuntos100 Prefacio a NIAs y RSs 9110 Glosario de términos 17120 Marcos de referencia de NIAs 29200-299 Responsabilidades200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros 36210 Términos de los trabajos de auditoría 41220 Control de calidad para el trabajo de auditoría 49230 Documentación 73240 Fraude y error 78250 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros 87300-399 Planeación300 Planeación 97310 Conocimiento del negocio 102320 Importancia relativa de la auditoría 111400-499 Control Interno400 Evaluación de riesgos y control interno 116401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora 134402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios 140500-599 Evidencia de auditoría500 Evidencia de auditoría 146501 Evidencia de auditoría-consideraciones adicionales para partidas específicas 152510 Trabajos iniciales-balances de apertura 161520 Procedimientos analíticos 166530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas 172540 Auditoría de estimaciones contables 192550 Partes relacionadas 199560 Hechos posteriores 205570 Negocio en marcha 211580 Representaciones de la administración 218600-699 Uso del trabajo de otros600 Uso del trabajo de otro auditor 225610 Consideración del trabajo de auditoría interna 230620 Uso del trabajo de un experto 235700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros 240710 Comparativos 254720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados 272800-899 Áreas especializadas800 El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial 277810 El examen de información financiera prospectiva 293900-999 Servicios Relacionados (SRs)910 Trabajos para revisar de estados financieros 304920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera 326930 Trabajos para compilar información financiera 3371000-1100 Declaraciones Internacionales de Auditoría1000 Procedimientos de confirmación entre bancos 3471001 Ambientes de CIS-Microcomputadoras independientes 3541002 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea 3661003 Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos 3771004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos 3861005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas 4051006 La auditoría de bancos comerciales internacionales 4361007 Comunicaciones con la administración 5101008 Evaluación del riesgo y el control interno-características y consideraciones del CIS 5161009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora 5251010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros 5361011 Implicaciones para la administración y los auditores del problema del año 2000 565Resumen de documentos para dicusión La Profesión de Auditor y el medio Ambiente 581Normas aprobadas con futuras fechas de aplicación - Incluidos Solo ConPropósitos Informativos Negocio en marcha 583 Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del mando 597
Para la información adicional sobre el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) desarrollos recientes y para obtener borradores de exposiciones publicadas, visite la página del Comité en http://www.ifac.org/committees/iapc

NIA 100-199 Asuntos
NIA 100 Prefacio a NIAs y RSs
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría 4-6
Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados 7-8
La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoría 9-16
La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales deAuditoría 17
Procedimientos de trabajo 18-21
Idioma 22
Aplicación de Normas Internacionales de Auditoría como normasnacionales 23
Apéndice: Texto ilustrativo que un país puede desear utilizar cuando adoptaNormas Internacionales de Auditoría como normas nacionales

Introducción
1. Este prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados se emite para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos de operación del Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) y el alcance y autoridad de los documentos emitidos por ese Comité El Prefacio fue aprobado por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) para su publicación en Julio de 1994. El texto aprobado de este Prefacio es el publicado por la Federación Internacional de Contadores en el idioma inglés.
2. La misión de IFAC según se declara en su constitución es "el desarrollo y enriquecimiento de una profesión contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el interés público". Al trabajar por esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. IAPC cree que la emisión de dichas normas y declaraciones mejorará el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo.
3. De acuerdo a la Constitución de IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misión expuesta en el párrafo 2 antecedente. Para ayudar a los organismos miembro en la implementación de Normas Internacionales de Auditoría (NIA), IAPC buscará, con ayuda del Consejo, promover su aceptación voluntaria.
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
4. IAPC es un comité permanente del Consejo de IFAC.
5. Los miembros de IAPC son aquellos nominados por los organismos miembro en los países seleccionados por el Consejo para colaborar en IAPC. Los representantes designados por el organismo u organismos miembro para colaborar en IAPC deben ser miembros de alguno de esos mismos organismos.
6. Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomités de IAPC pueden incluir individuos de países que no estén representados en IAPC y puede buscarse información de otras organizaciones.
Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados
7. Dentro de cada país, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prácticas seguidas en la auditoría de información financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o de reglamentación en los países en cuestión.
8. Las normas nacionales de auditoría y servicios relacionados publicadas en muchos países difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditoría que se pretende sean aceptadas internacionalmente.
La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoría
9. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben ser aplicadas en la auditoría de los estados financieros. Las NIAs deben ser también aplicadas, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados.
10. Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
11. Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no sólo el texto que está resaltado en negro.
12. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando esta situación surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviación.
13. Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos sustanciales.
14. Cualquiera limitación de la aplicabilidad de una NIA específica se deja clara en los párrafos introductorios a dicha NIA.
15. La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de IFAC se expone al final de una NIA. Cuando no se añade ningún PSP, la NIA es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector público.
16. Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales a que se refiere el párrafo 7 antecedente que gobiernan la auditoría de información financiera o de otra clase en un país particular. Al grado en que las NIAs concuerden con las regulaciones locales sobre un asunto particular, la auditoría de la información financiera o de otra clase en ese país de acuerdo a las regulaciones locales concordará automáticamente con la NIA relativa a ese asunto. En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estén en conflicto con, las NIAs sobre un asunto particular, los organismos miembro deberán cumplir con las obligaciones de membresía señaladas en la Constitución de IFAC respecto de estas NIAs1.
La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de Auditoría
17. Las Declaraciones Internacionales de Auditoría se emiten para proporcionar ayuda práctica a los auditores en la instrumentación de las Normas o para promover la buena práctica. No se supone que estas Declaraciones tengan la autoridad de Normas.
Procedimientos de trabajo
18. El procedimiento de trabajo de IAPC es seleccionar las materias para su estudio detallado por un subcomité establecido para ese propósito. IAPC delega al subcomité la responsabilidad inicial para la preparación y elaboración del borrador de las normas y declaraciones de auditoría. El subcomité estudia la información de antecedentes en forma de declaraciones, recomendaciones, estudios o problemas sobre normas por parte de los organismos miembro, organizaciones regionales, u otros organismos. Como resultado de ese estudio, se prepara un proyecto de presentación para consideración por IAPC. Si se aprueba, el proyecto de presentación se distribuye ampliamente para comentario por organismos miembros de IFAC, y a aquellas organizaciones internacionales que tengan interés en normas de auditoría según sea apropiado. Se concede un tiempo adecuado para que sea considerado cada proyecto de presentación por las personas y organizaciones a quienes se manda para comentarios.
19. Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de esta presentación se consideran entonces por IAPC y el proyecto de presentación se revisa según convenga. En el supuesto de que se apruebe el proyecto revisado, se emite como una Norma Internacional de Auditoría o como una Declaración Internacional de Auditoría y se vuelve operativa a partir de la fecha allí declarada.
La Constitución de IFAC señala que "Los organismos miembro ... apoyarán el trabajo de IFAC dando a conocer a sus miembros cada pronunciamiento desarrollado por IFAC y haciendo lo mejor posible por:i. trabajar hacia la instrumentación de dichos pronunciamientos, cuando y hasta el grado que sea posible, bajo las circunstancias locales, y
ii. específicamente, incorporar en sus normas nacionales de auditoría los principios sobre los que se basan las Normas Internacionales de Auditoría desarrolladas por IFAC.

20. El quórum para una reunión es de nueve miembros. Los proyectos de presentación, las normas y las declaraciones requieren aprobación de tres cuartas partes de los miembros presentes en la reunión con un mínimo de nueve aprobaciones.
21. Cada miembro de IAPC tiene derecho a un voto.
Idioma
22. El texto aprobado de un proyecto de presentación, norma o declaración es el publicado por IFAC en idioma inglés. Se exhorta a los organismos miembro de IFAC a preparar traducciones de dichos documentos, a su propio costo, para ser emitidos en el idioma de sus propios países según sea apropiado. Estas traducciones deberán indicar el nombre del organismo contable que los preparó y que son traducciones del texto aprobado.
Aplicación de Normas Internacionales de Auditoría como normas nacionales
23. Para ayudar a los países miembro que optan por adoptar Normas Internacionales de Auditoría como sus propias normas nacionales, IAPC ha desarrollado un texto que puede ser usado para indicar la autoridad y aplicabilidad en el país en cuestión. Se añade como Apéndice a este Prefacio.

Apéndice: Texto ilustrativo que puede desear usar un país cuando adopta Normas Internacionales de Auditoría como normas nacionales
Prefacio a la Normas Nacionales de Auditoría y Servicios Relacionados
Declaración de Política de [Consejo]
Este prefacio ha sido aprobado por el [Consejo u Organización Miembro] para su publicación.
1. El [Nombre del Organismo Miembro] como miembro de IFAC está comprometido con la misión amplia de la federación para el desarrollo y enriquecimiento de una profesión contable capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el interés público. Al trabajar hacia esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. IAPC cree que la emisión de dichas normas y declaraciones ayudará a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo.
2. Como una condición de su membresía, el [Nombre del Organismo Miembro] se obliga a apoyar el trabajo de IFAC por medio de la información a sus miembros de cualquier pronunciamiento desarrollado por IFAC, a trabajar hacia la implementación, cuando y al grado que sea posible bajo las circunstancias locales, de dichos pronunciamientos y, específicamente, a incorporar las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) en los pronunciamientos nacionales sobre auditoría.
3. El [Nombre del Organismo Miembro] ha determinado adoptar las NIAs como base para las normas aprobadas de auditoría y servicios relacionados en (Nombre del País). El consejo preparará una introducción explicativa sobre el status de cada NIA aprobada que se adopte.
Un posible texto para dicha introducción:
Norma Internacional de Auditoría [Número]
[Título]
Introducción Explicativa
El consejo de [nombre de organismo miembro] ha determinado que esta Norma Internacional sobre Auditoría debe adoptar a partir de[199X].
Las Normas Internacionales sobre Auditoría (las NIA) han de aplicarse en la auditoría de los estados financieros. Las ISA también han de aplicarse, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y los servicios relacionados.
Las NIA contienen principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en negrilla), conjuntamente con orientación relacionada en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales han de interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee orientación con respecto a su aplicación.
Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales, conjuntamente con la orientación relacionada, es necesario considerar el texto completo de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA y no sólo el texto que aparece en negrilla.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar que sea necesario desviarse de una NIA para poder lograr el objetivo de una auditoría de manera más eficaz. Cuando surge una situación de ese tipo, el auditor debe estar preparado para justificar su desviación.
Las NIA sólo han de aplicarse a asuntos de importancia relativa.
Cualquier limitación de la aplicabilidad de una NIA específica se aclara en los párrafos introductorios de dicha NIA.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores se expresa al final de una NIA. Cuando no se incluye una PSP, la NIA aplica al sector público en todos los aspectos importantes.
4. En caso que una NIA emitida por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría contenga orientación que sea significativamente diferente a las leyes o prácticas de [nombre del país], el preámbulo explicativo de una NIA aprobada provee orientación sobre tales diferencias.
He aquí un ejemplo de tal orientación:
"Párrafos 10 y 14
Bajo la legislación de [nombre del país], la responsabilidad de la gerencia de informar al auditor de los eventos que afecten los estados financieros continúa hasta después de la fecha de emisión hasta la fecha de adopción por parte de los miembros de una compañía en una reunión general."
5. En caso que el consejo lo considere necesario, pueden desarrollar normas adicionales sobre asuntos de relevancia en [nombre del país] no abarcados por las NIA.
6. Se espera que los miembros de [nombre del organismo miembro] cumplan con las normas sobre auditoría y servicios relacionados emitidas por [nombre del organismo miembro]. La falta aparente de hacerlo puede resultar en una investigación de la conducta del miembro por parte de [nombre del comité disciplinario apropiado u organismo miembro].
7. Resulta impráctico establecer normas sobre auditoría y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que un auditor pueda encontrar. Por lo tanto, los auditores deben considerar las normas adoptadas como los principios básicos a que deben adherirse en el desempeño de su trabajo. Los procedimientos exactos requeridos para aplicar dichas normas se dejan al juicio profesional del auditor individual y dependen de las circunstancias del caso.
8. En el preámbulo explicativo se expone la fecha a partir de la que se espera que los miembros observan la norma sobre auditoría y servicios relacionados.
NIA 110 Glosario de términos

Abstención de opinión- (ver Opinión)Administración- Administración comprende a los funcionarios y otros que también desempeñan funciones gerenciales senior. Administración incluye a los directores y comité de auditoría sólo en aquellos casos cuando desempeñen dichas funciones.Alcance de una auditoría- El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.Ambiente de Control- El entorno de control comprende la actitud total, la conciencia y acciones de los directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad.Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la dirección, explícitas o de otra forma, que están incorporadas en los estados financieros. (ver Aseveraciones en los Estados Financieros).Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de los estados financieros pueden categorizarse como sigue:

(a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
(b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
(c) ocurrencia: una transacción o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el periodo;
(d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar;
(e) valuación: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros;
(f) cuantificación: una transacción o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o gasto es asignado al periodo apropiado; y
(g) presentación y revelación: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicable.

Asociación del auditor- Un auditor es asociado con la información financiera cuando el auditor anexa una opinión a dicha información o consiente en el uso del nombre del auditor en una conexión profesional.Auditor- El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditoría. Para una fácil referencia el término "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como los servicios relacionados que puedan desempeñarse. Tal referencia no pretende implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la entidad.Auditor continuo- El auditor continuo es el auditor que auditó e informó sobre los estados financieros del periodo anterior y continúa como auditor del periodo actual.Auditor entrante- El auditor entrante es un auditor del periodo actual que no auditó los estados financieros del periodo anterior.Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los términos "auditor externo" y "auditoría externa" para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditoría externa de las actividades de auditoría interna.Auditor precursor- Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por otro auditor (sucesor).Auditor principal- El auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.Otro auditor- Otro auditor es un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la información financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales, así como auditores no relacionados.Personal- Personal incluye a todos los socios y personal profesional dedicado a la práctica de auditoría de la firma.Auditor/Auditoría Externa- (ver Auditor)Auditor continuo- (ver Auditor)Auditor entrante- (ver Auditor)Auditor precursor- (ver Auditor)Auditor principal- (ver Auditor)Auditoría- El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar en forma apropiada, en todos los aspectos sustanciales", que son términos equivalentes.Auditoría interna- Auditoría interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control contables e internos.Auxiliares- Los auxiliares son personal involucrado en una auditoría particular distintos del auditor.Balances iniciales- Balances iniciales son aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo.Base de datos- Una colección de datos que se comparte y usa por un número de diferentes usuarios para diferentes propósitos.Base integral de contabilidad- Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios utilizados para la preparación de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes y que tiene un apoyo sustancial.Carta compromiso- Una carta compromiso documenta y confirma la aceptación del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen.Certeza (seguridad)- Certeza o seguridad se refiere a la satisfacción del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para ser usada por otra de las partes.Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditoría, el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable de que la información sujeta a auditoría está libre de declaraciones erróneas sustanciales.Comparativas- Comparativas son las cifras correspondientes del periodo anterior y otras revelaciones relacionadas incluidas como parte de los estados financieros del periodo actual.Componente- Componente es una división, rama, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal.Cómputo- El cómputo consiste en revisar la exactitud aritmética de los documentos fuente y registros contables o de llevar a cabo cálculos independientes.Confirmación- La confirmación consiste en la respuesta a una petición de corroborar información contenida en los registros de contabilidad.Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de la economía y la industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento más particular de cómo opera la entidad.Controles de aplicación en Sistemas de Información por Computadora- Los controles específicos sobre las aplicaciones contables relevantes mantenidas por la computadora. El propósito de los controles de aplicación es establecer procedimientos específicos de control sobre las aplicaciones contables para brindar una seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y se procesan por completo, con precisión y oportunidad.Controles de calidad- Las políticas y procedimientos adoptados por una firma para proporcionar razonable seguridad de que todas las auditorías hechas por la firma se llevan a cabo de acuerdo a los objetivos y principios básicos que gobiernan una auditoría, según se expone en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).Controles generales en los Sistemas de Información por Computadora- El establecimiento de un marco de referencia para un control global sobre las actividades de los Sistemas de Información por Computadora para proporcionar un nivel razonable de seguridad de que los objetivos globales del control interno se logren.Debilidades importantes- Las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros.Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros como un todo.Abstención de opinión- Una abstención de opinión se expresa cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada suficiente de auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión de los estados financieros.Énfasis de asunto- El dictamen de un auditor puede ser modificado añadiéndole un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros, la cual amplía el asunto en forma más extensa. La adición de este párrafo de énfasis de asunto no afecta la opinión del auditor. El auditor puede también modificar el dictamen del auditor usando un párrafo de énfasis de asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a los estados financieros.Opinión adversa- Se expresa una opinión adversa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y determinante en los estados financieros que el auditorconcluye en su dictamen que no son adecuados para revelar representaciones erróneas o informaciones por naturaleza incompletas de los estados financieros.Opinión calificada- Una opinión calificada es expresada cuando el auditor concluye que una opinión no calificada no puede ser expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación del alcance no es tan importante y determinante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.Opinión no calificada- Una opinión no calificada se expresa cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una visión verdadera y justa (o son presentados correctamente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.Dictámenes modificados del auditor- El dictamen de un auditor puede ser modificado cuando incluye:

(a) opinión calificada;
(b) abstención de opinión;
(c) opinión adversa; o
(d) párrafo(s) de énfasis de asunto

Documentación- Documentación es el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o retenido por el auditor en conexión con el desempeño de la auditoría.Empresas de negocios del gobierno- Empresas de negocios del gobierno son negocios que operan dentro del sector público ordinariamente para cumplir con un objetivo político o de interés social. Ordinariamente se les requiere que operen comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por medio de cargos a los usuarios una proporción sustancial de sus costos de operación.Énfasis de asunto- (ver Opinión)Error- Un error es una falta no intencional en los estados financieros.Error esperado- El error que el auditor espera se presente en la población.Error tolerable- Error tolerable es el error máximo que el auditor estaría dispuesto a aceptar en la población y aún así concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditoría.Estados financieros- El balance general, estado de resultados, estado de cambios en la posición financiera (que pueden ser presentados en una variedad de maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un estado de flujos de fondos), notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificados como formando parte de los estados financieros.Estados financieros resumidos- Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados con el propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en sólo lo sobresaliente del desarrollo y posición financieros de la entidad.Estados financieros resumidos- (ver Estados financieros)Estimación contable- Una estimación contable es una aproximación del monto de una partida en ausencia de un medio preciso de cuantificación.Estratificación- (ver Muestreo de auditoría)Evidencia de auditoría- Evidencia de auditoría es la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá los documentos fuente y los registros de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la información confirmatoria de otras fuentes.Experto- Un experto es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto al de la contabilidad y auditoría.Falta de certeza- Una falta de certeza se refiere a un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros no bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar a los estados financieros.Firma de auditoría- Firma de auditoría es, ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditoría o un único practicante que proporcione servicios de auditoría, según sea apropiado.Fraude- El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más individuos dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representación errónea de los estados financieros.Hechos posteriores- NIC 10 identifica dos tipos de acontecimientos tanto favorables como desfavorables que ocurren después del final del periodo:

(a) aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existían al final del período; y
(b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del periodo.

Hechos posteriores al balance- (ver Hechos posteriores)Importancia- La importancia se relaciona con la importancia de la aseveración del estado financiero afectada.Importancia- La información es importante si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros. La importancia depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia ofrece un umbral o punto de corte más que ser una característica cualitativa primordial que deba tener la información para ser útil.Incumplimiento- El término incumplimiento se usa para referirse a actos de omisión o comisión por parte de la entidad que está siendo auditada, ya sea en forma intencional o no intencional, y que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.Información financiera prospectiva- La información financiera prospectiva es información financiera basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones por parte de una entidad.Información por segmento- Información en los estados financieros relativa a los componentes distinguibles de la industria o aspectos geográficos de una entidad.Informe anual- Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un documento que incluye sus estados financieros junto con el informe de auditoría correspondiente. Este documento es conocido frecuentemente como el "informe anual".Informe del auditor con propósito especial- Un informe emitido en conexión con la auditoría independiente de información financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros, incluyendo:

(a) estados financieros preparados de acuerdo a una base integral de contabilidad distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
(b) cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado financiero;
(c) cumplimiento de los acuerdos contractuales; y
(d) estados financieros resumidos

Inspección- La inspección consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.Investigación- La investigación consiste en buscar información de personas conocedoras dentro o fuera de la entidad.Limitación sobre alcance- A veces puede imponerse por parte de la entidad una limitación al alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario). Las circunstancias también pueden imponer una limitación al alcance (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor ya no puede observar el conteo de los inventarios físicos). También puede darse cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoría considerado deseable.Muestreo de auditoría- Muestreo de auditoría implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el auditor pueda obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre algunas características de las partidas seleccionadas, para formar o ayudar en la formación de una conclusión concerniente a la población.Estratificación- Estratificación es el proceso de dividir una población en subpoblaciones, o sea, un grupo de unidades de muestreo, que tengan características similares ( a menudo el valor monetario).Población- La población es todo el conjunto de datos sobre los cuales desea el auditor hacer el muestreo para alcanzar una conclusión.Unidades de muestreo- Las partidas individuales que componen la población se conocen como unidades de muestreo.Normas nacionales (de auditoría)- Un conjunto de normas de auditoría definidas por leyes gubernamentales o por un organismo con autoridad a nivel del país, y cuya aplicación es obligatoria en la conducción de una auditoría o servicios relacionados y que deberían ser cumplidas en la conducción de una auditoría o servicios relacionados.Observación- La observación consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso desempeñado por otros; por ejemplo, asistir a la toma de inventario físico capacitará al auditor para inspeccionar el inventario, para observar el cumplimiento de los procedimientos de la administración para contar cantidades y registrar dichos conteos, y para hacer conteos de comprobación.Opinión adversa- (ver Opinión)Opinión calificada- (ver Opinión)Opinión de auditoría- (ver Opinión)Opinión no calificada- (ver Opinión)Organización de servicio- Un cliente puede utilizar una organización de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga la correspondiente obligación de rendir cuentas o que registra transacciones y procesa los datos relacionados (por ejemplo, una organización de servicio de sistemas de información por computadora).Otro auditor- (ver Auditor)Papeles de trabajo- Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios.Partes relacionadas- Las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas se definen en NIC 24 como:Partes relacionadas- Las partes se consideran relacionadas si una de las partes tiene la capacidad de control de la otra parte o ejerce una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y de operación.Transacciones de partes relacionadas- Una transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si algún precio se cambia.Personal- (ver Auditor)Planeación- Planeación implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, tiempos y extensión de la auditoría esperados.Población- (ver Muestreo de auditoría)Prácticas nacionales (de auditoría)- Un conjunto de lineamientos de auditoría que no tienen la autoridad de normas, definidas por un organismo con autoridad a nivel del país y que se aplican comúnmente por los auditores en la conducción de una auditoría o servicios relacionados.Presupuesto- Un presupuesto es información financiera anticipada prospectiva sobre la base de supuestos sobre los eventos futuros que la administración espera tengan lugar y las acciones que la administración espera realizar a la fecha en que la información es preparada (suposiciones de estimado óptimo).Procedimientos analíticos- Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de relaciones y tendencias significativas incluyendo la investigación resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que e desvían de los montos predecibles.Procedimientos de control- Procedimientos de control son aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de control que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad.Procedimientos sustantivos- Procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos:

(a) pruebas de detalles de transacciones y saldos; y
(b) procedimientos analíticos

Programa de auditoría- Un programa de auditoría expone la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para controlar la ejecución apropiada del trabajo.Proyección- Una proyección es información financiera prospectiva preparada sobre la base de:

(a) supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones de la gerencia que no se espera necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades están en una etapa de arranque o están considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o
(b) una mezcla de supuestos de estimación óptima hipotéticos.

Prueba de rastreo- Una prueba de rastreo implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistema contable.Pruebas de control- Se realizan pruebas de control para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad de:

(a) diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, o sea, si están diseñados apropiadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas sustanciales; y
(b) operación de los controles internos a lo largo del periodo.

Representación errónea- Una equivocación en la información financiera que se originaría de errores y fraude.Representaciones de la administración- Representaciones hechas por la administración al auditor durante el curso de una auditoría, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a averiguaciones específicas.Riesgo de auditoría- Riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor atribuye a una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados en forma sustancialmente errónea. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.Riesgo de control- El riesgo de control es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando se agrega con otras representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.Riesgo de detección- Riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases.Riesgo inherente- Riesgo inherente se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a una representación errónea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.Riesgo de control- (ver Riesgo de auditoría)Riesgo de detección- (ver Riesgo de auditoría)Riesgo de muestreo- El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que se alcanzaría si toda la población se sujetara al mismo procedimiento de auditoría.Riesgo no de muestreo- El riesgo no de muestreo surge porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva más que conclusiva, el auditor podría usar procedimientos inapropiados o podría malinterpretar la evidencia y así, dejar de reconocer un error.Riesgo inherente- (ver Riesgo de auditoría)Riesgo no de muestreo- (Ver Riesgo de muestreo)Sector público- El término "sector público" se refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, citadino, municipal) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas).Seguridad razonable- (ver Seguridad)Servicios relacionados- Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones.Sistema de contabilidad- Un sistema de contabilidad es la serie de tareas y registros de una entidad por medio de los cuales se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros. Dichos sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan las transacciones y otros eventos.Sistema de control interno- Un sistema de control interno consiste en todas las políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administración de una entidad para auxiliar en el logro del objetivo de la administración de asegurar hasta donde sea practicable, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de la administración, la conservación de los activos, la prevención y detección de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparación oportuna de información financiera confiable. El sistema de control interno va más allá de estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable.Sistemas de Información por Computadora- Existe un entorno de Sistemas de Información por Computadora (SIC) cuando está involucrada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento por parte de la entidad de la información financiera de importancia para el auditor, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por terceras partes.Supuesto de negocio en marcha- El supuesto de negocio en marcha es un supuesto de que una empresa continuará en operación en el futuro previsible; que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus operaciones. Como resultado, los activos son valuados sobre bases continuas, tales como costo histórico o costo de reemplazo y no valor neto realizable o valor de liquidación.Trabajo con procedimientos convenidos- En un trabajo para desempeñar procedimientos previamente convenidos, se contrata a un auditor para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes han convenido y para reportar sobre los resultados de su investigación. Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones a partir de los dictámenes del auditor. El dictamen se restringe a aquellas partes que han convenido en los procedimientos que se han de desarrollar ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.Trabajo de compilación- En un trabajo de compilación, el contador es contratado para usar las técnicas de contabilidad en oposición a las de auditoría para reunir, clasificar y resumir la información financiera.Trabajo de revisión- El objetivo de un trabajo de revisión es hacer posible al auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no brindan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, se ha presentado algo a la atención del auditor que causa que el auditor crea que los estados financieros no están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificado.Unidades de muestreo- (ver Muestreo de auditoría)
NIA 120 Marcos de referencia de NIAs
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-2
Marco de referencia para informes financieros 3
Marco de referencia para auditoría y servicios relacionados 4-5
Niveles de seguridad 6-10
Auditoría 11-13
Servicios relacionados 14-18
Asociación del auditor con la información financiera 19


Las Normas Internacionales sobre Auditoría (NIAs) se deberán de aplicar en la auditoría de estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios básicos y procedimientos especiales se deberán de interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación. Para entender y aplicar los principios básicos y procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no sólo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos sustanciales.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Donde no se añade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector público.
Introducción
1. El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditoría (NIAs). El propósito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación a los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores.
2. Para fácil referencia, excepto donde se indique, el término "auditor" se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como los servicios relacionados que pueden ser desempeñados. Tal referencia no tiene la intención de implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
Marco de referencia para informes financieros
3. Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y están dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confían en los estados financieros como su fuente principal de información porque no tienen el poder de obtener información adicional para satisfacer sus necesidades específicas de información. Así, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinación de:
(a) Normas Internacionales de Contabilidad;
(b) Normas nacionales de contabilidad;
(c) Algún otro marco de referencia para informes financieros integral y con autoridad que haya sido diseñado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros.
Marco de referencia para auditoría y servicios relacionados
4. Este Marco de Referencia distingue auditoría de servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Según se ilustra en el diagrama siguiente, las auditorías y revisiones son diseñadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente, usándose tales términos para indicar su jerarquización comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intención de hacer posible que el auditor exprese certeza.
Servicios Relacionados





Naturaleza del Servicio
Auditoría

Revisión


Procedimientosconvenidos

Compilación













Nivel comparativo de certeza provisto por el auditor
Certeza alta, pero no absoluta

Certeza moderada

No Certeza

No Certeza













Informe proporciona
Certeza positiva sobre aseveraciones

Certeza o seguridad negativa sobre aseveraciones

Descubrimien-tos actuales de procedimientos

Identificación de información compilada

5. El marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como impuestos, consultoría, y asesoría financiera y contable.
Niveles de certeza
6. Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfacción del auditor sobre la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia colectada como un resultado de los procedimientos conducidos y expresa una conclusión. El grado de satisfacción logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.
7. En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la información sujeta a auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable.
8. En un trabajo de revisión, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa.
9. Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinión. En vez, los usuarios del informe ponderan por sí mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.
10. En un trabajo de compilación, aunque los usuarios de la información compilada deriven algún beneficio de la participación del contador1, no se expresa certeza en el informe.
Auditoría
11. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para Informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", son términos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditoría de información financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.
12. En la formación de la opinión de auditoría, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditoría apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinión.
13. La opinión del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditoría no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza más persuasiva que conclusiva.
Servicios Relacionados
Revisiones
14. El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un auditor[i]2 declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sería requerida en una auditoría, algo ha surgido a la atención del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la revisión de información financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.
Para distinguir trabajos de compilación de los de auditoría y servicios relacionados el término "contador" (y no "auditor") ha sido usado para referirse a un contador profesional públicamente en ejercicio.
15. Una revisión comprende investigación y procedimientos analíticos diseñados para revisar la confiabilidad de una aseveración que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien una revisión implica la aplicación de habilidades y técnicas de auditoría y el acopio de evidencia, no implica ordinariamente una evaluación de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones por la obtención de evidencia confirmatoria mediante inspección, observación, confirmación y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditoría.
16. Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de una revisión hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de auditoría, así que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisión es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditoría.
Procedimientos Convenidos
17. En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor[ii]3 es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.
Compilaciones
18. En un trabajo de compilación, el contador[iii]4 es contratado para que use los conocimientos contables en oposición a los conocimientos de auditoría para colectar, clasificar, y resumir información financiera. Esto ordinariamente conlleva la reducción de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa información. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la información financiera. Sin embargo, los usuarios de la información financiera compilada derivan algún beneficio como resultado de la participación del contador porque el servicio ha sido desempeñado con la debida habilidad profesional y cuidado.
Asociación del auditor con la información financiera
19. Un auditor[iv]5 es asociado con la información financiera cuando el auditor anexa un informe a esa información o consiente en el uso del nombre del auditor en una relación profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se enterara que una entidad está usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociación con información financiera el auditor requeriría a la administración que dejara de hacerlo y consideraría qué pasos adicionales, si fuera necesario, tendrían que darse, tales como informar a terceras partes usuarios de la información, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexión con la información. El auditor puede también estimar necesario tomar otra acción, por ejemplo, buscar asesoría legal.
Perspectiva del Sector Público
1. El Comité del Sector Público (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a desarrollar y armonizar las prácticas de informes, contabilidad y auditoría financieros. "Sector Público" se refiere a gobiernos nacionales, regionales (estatal, provincial, territorial), locales (ciudad, población) y entidades gubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones, y empresas). El CSP considera y hace uso de los pronunciamientos emitidos por IAPC al grado en que sean aplicables al sector público.
2. Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector público distintas de los negocios, ordinariamente preparan estados financieros para informar sobre su posición financiera (o aspectos concernientes), resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por parte de legisladores, departamentos del gobierno, inversionistas externos, empleados, otorgadores de préstamos, el público y otros usuarios. La auditoría de dichos estados financieros puede ser la responsabilidad de una Institución Suprema de Auditoría, otros organismos nombrados por estatuto o auditores en funciones.
3. Cada vez que se ha de expresar una opinión de auditoría sobre estados financieros, los mismos principios de auditoría aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeño de la auditoría. Considerando que las NIAs exponen los principios básicos de auditoría y prácticas y procedimientos relacionados, aplican a auditorías de los estados financieros de los gobiernos y de otras entidades del sector público. Sin embargo, la aplicación de ciertas NIAs puede necesitar ser clarificada o suplementada para acomodarse a las circunstancias del sector público y a la perspectiva de jurisdicciones individuales, particularmente al referirse a las auditorías de gobiernos y de otras entidades del sector público, distintas de las de negocios. La naturaleza de asuntos potenciales para clarificación o suplementación se identifica en "Perspectiva del Sector Público" (PSP) incluida al final de cada NIA.
4. Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector público distintas de los negocios, pueden incluir información que es diferente de, o adicional a, la contenida en los estados financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo, comparaciones de desembolsos en el periodo con límites establecidos por la legislación). En tales circunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, tiempos y extensión de los procedimientos de auditoría y del informe del auditor.
5. Más aún, a los gobiernos y las entidades del sector público distintas de los negocios, así como a algunas empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de prestación de servicios así como de objetivos financieros. Para dichas entidades, los estados financieros, por sí mismos, es poco probable que informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento de la entidad. Consecuentemente, puede requerirse a estas entidades del sector público que incluyan en su informe anual otros indicadores de comportamiento relacionados a asuntos como niveles de productividad, calidad y volumen del servicio, y el grado al cual los objetivos de la prestación de servicios en particular han sido logrados. No se supone que la PSP incluida en las NIAs aplique a la auditoría de tal información.
6. Además, se puede requerir a los auditores de entidades del sector público que informen sobre:
(a) cumplimiento con los requisitos legislativos o reguladores y con autoridades relacionadas;
(b) adecuación de los sistemas de contabilidad y de control interno; y
(c) la economía, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y actividades.
Las PSPs tampoco aplican a dichos informes.
7. Si no se añade una PSP al final de una NIA, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial a la auditoría de estados financieros en el sector público







NIA 200-299 Responsabilidades
NIA 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1
Objetivo de una auditoría 2-3
Principios generales de una auditoría 4-6
Alcance de una auditoría 7
Certeza razonable 8-11
Responsabilidad por los estados financieros 12


Las Normas Internacionales sobre Auditoría (NIAs) se deben aplicar en la auditoría de los estados financieros. Las NIAs también deben aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro. En circunstancias especiales, una auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asunto sustanciales.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se añade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional sobre Auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. Esta NIA deberá leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría.
Objetivo de una auditoría
2. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son "dar una visión verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son términos equivalentes.
3. Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administración ha conducido los asuntos de la entidad.
Principios generales de una auditoría
4. El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
(a) independencia;
(b) integridad;
(c) objetividad;
(d) competencia profesional y debido cuidado;
(e) confidencialidad;
(f) conducta profesional; y
(g) normas técnicas.
5. El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
6. El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén sustancialmente representados en forma errónea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperaría encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administración y no asumir que son necesariamente correctas.
Alcance de una auditoría
7. El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría de acuerdo a las NIAs deberán ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales importantes, la legislación, los reglamentos y, donde sea apropiado, los términos del contrato de auditoría y requisitos para dictámenes.
Certeza razonable
8. Una auditoría de acuerdo a las NIAs tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral están libres de representaciones erróneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relación con el proceso de auditoría total.
9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de factores como:
• El uso de pruebas
• Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusión).
• El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es más bien persuasiva que conclusiva..
10. También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión está influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:
(a) el acopio de evidencia de auditoría, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; y
(b) la extracción de conclusiones basadas en la evidencia de auditoría reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administración al preparar los estados financieros.
11. Más aún, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencia disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos especificados que proporcionarán, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditoría apropiada en ausencia de:
(a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones erróneas sustanciales más allá de lo que ordinariamente se esperaría; o
(b) cualquiera indicación de que ha ocurrido una representación errónea sustancial.
Responsabilidad por los estados financieros
12. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administración de la entidad. La auditoría de los estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.
Perspectiva del Sector Público
1. Independientemente de si una auditoría está siendo conducida en el sector privado o público, los principios básicos de auditoría permanecen los mismos. Lo que puede diferir para las auditorías llevadas a cabo en el sector público es el objetivo y alcance da la auditoría. Estos factores son a menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la auditoría y a los requerimientos legales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector público preparar informes financieros adicionales).
2. Cuando se llevan a cabo auditorías de entidades del sector público, el auditor necesitará tomar en cuenta los requerimientos específicos de cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de auditoría y cualesquier requerimientos especiales de auditoría, incluyendo la necesidad de considerar temas de seguridad nacional. Los mandatos de auditoría pueden ser más específicos que los del sector privado, y a menudo abarcan un rango más extenso de objetivos y un alcance más amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditoría de estados financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden también afectar, por ejemplo, el grado de discreción del auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de auditoría. Pueden también existir diferencias en el enfoque y estilo de la auditoría. Sin embargo, estas diferencias no constituirían una diferencia en los principios básicos y procedimientos esenciales.
NIA 210 Terminos De Los Trabajos De Auditoria
CONTENIDO
Párrafos
Introdución 1-4
Cartas compromiso de auditoría 5-9
Auditorías recurrentes 10-11
Aceptación de un cambio en el compromiso 12-19
Apéndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditoría


Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben aplicarse en la auditoría de los estados financieros. Las NIAs también deben aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr más efectivamente el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos sustanciales.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se añade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:
(a) el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y
(b) la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.
2. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de contrato.
3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromiso relativas a auditorías de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
4. En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas compromiso de auditoría
5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
Contenido principal
6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluirían referencia a:
• El objetivo de la auditoría de estados financieros.
• Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
• El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
• Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoría.
7. El auditor puede también desear incluir en la carta:
• Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.
• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita referente a las representaciones hechas en conexión con la auditoría.
• Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso.
• Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente.
• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturación.
8. Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos:
• Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditoría.
• Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún otro personal del cliente.
• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditoría inicial.
• Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.
• Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.
En el apéndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditoría.
Auditorías de componentes
9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el auditor de su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la decisión de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
• Quién nombra al auditor del componente..
• Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por separado.
• Requisitos legales..
• El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.
• Proporción en que la tenedora es propietaria.
• Grado de independencia de la administración del componente..
Auditorías recurrentes
10. En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los términos existentes del trabajo.
11. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta:
• Cualquiera indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditoría.
• Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.
• Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
• Requisitos legales
Aceptación de un cambio en el trabajo
12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre, deberá considerar si es apropiado hacerlo.
13. Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administración o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razón dada para la petición, particularmente las implicaciones de una restricción sobre el alcance del trabajo.
14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sería ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sería considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a información que es incorrecta, incompleta, o de algún otro modo insatisfactoria.
15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar, además de los asuntos anteriores. Cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio.
16. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluiría referencia a:
(a) el trabajo original; o
(b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeñados en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y así. la referencia a los procedimientos desempeñados es una parte normal del dictamen.
17. Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de acuerdo sobre los nuevos términos
18. El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificación razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar una opinión de auditoría calificada o una abstención de opinión.
19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna obligación, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.
Perspectiva del Sector Público
1. El propósito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de la partes involucradas. La legislación y reglamentos que gobiernan las operaciones de las auditorías del sector público generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector público y puede no ser una práctica común el uso de cartas compromiso de auditoría. No obstante, puede ser útil a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector público tienen que considerar seriamente la emisión de cartas compromiso de auditoría cuando se hagan cargo de una auditoría.
2. Los párrafos 12 a 19 de esta NIA tratan de la acción que un auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditoría a uno que proporcione un nivel más bajo de seguridad. En el sector público pueden existir requisitos específicos dentro de la legislación que gobierna el mandato de auditoría; por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al público si la administración (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditoría.

Apéndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditoría
La siguiente carta es para uso como una guía conjuntamente con las consideraciones señaladas en esta NIA y necesitará variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Administración o al representante apropiado de la alta gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.... y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el año que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que expresemos una opinión sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compañía. Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos de la administración confirmación escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexión con la auditoría.
Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que se requiera en relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros.
XYZ y Cía.
Acuse de recibo a nombre de ABC y Cía.
(firmada)......................Nombre y títuloFecha
NIA 220 Control de Calidad Para el Trabajo de Auditoría
CONTENIDO
Párrafos
Introdución 1-3
Firma de auditoría 4-7
Auditorías en particular 8-17
Apéndice: Ejemplos ilustrativos de procedimientos de calidad para una firma de auditoría[v]1


Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad:
(a) políticas y procedimientos de una firma de auditoría respecto del trabajo de auditoría en general; y
(b) procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditoría particular.
2. Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto al nivel de la firma de auditoría como en las auditorías en particular.
3. En esta NIA los siguientes términos tienen el significado que se les atribuye enseguida:
(a) "el auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditoría;
(b) "firma de auditoría" significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditoría o un practicante único que proporciona servicios de auditoría, según sea apropiado;
(c) "personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la práctica de auditoría de la firma; y
(d) "auxiliares" significa personal involucrado en una auditoría particular, distintos del auditor.
Firma de auditoría
4. La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas nacionales relevantes.
5. La naturaleza, tiempos, y grado de las políticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditoría dependen de un número de factores como el tamaño y naturaleza de su práctica, su dispersión geográfica, su organización y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Consecuentemente, las políticas y procedimientos adoptados por firmas de auditoría en particular variarán, igual que el grado de su documentación. En un apéndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.
6. Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría ordinariamente incorporarán lo siguiente:
(a) Requisitos profesionales[vi]2 :
El personal de la firma observará los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.
(b) Competencia y habilidad[vii]3 :
La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido.
(c) Asignación:
El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
(d) Delegación:
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas.
(e) Consultas:
Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
(f) Aceptación y retención de clientes:
Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente, se deberán considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administración del cliente.
(g) Monitoreo:
Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.
7. Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados.
Auditorías particulares
8. El auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las políticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditoría en particular.
9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisión, considerarán la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de dirección, supervisión, y revisión apropiados para cada auxiliar.
10. Cualquiera delegación de trabajo a auxiliares será de una manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo será desempeñado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.
Dirección
11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección apropiada. La dirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. También implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditoría que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría con los que se involucran.
12. El programa de auditoría es una herramienta importante para la comunicación de las direcciones de auditoría. El presupuesto de tiempos y el plan global de la auditoría son también útiles para comunicar las direcciones de la auditoría.
Supervisión
13. La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar elementos de ambas.
14. El personal que desempeña responsabilidades de supervisión desarrolla las siguientes funciones durante la auditoría:
(a) monitorear el avance de la auditoría para considerar si:
(i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas asignadas;
(ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditoría; y
(iii) el trabajo está siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditoría y el programa de auditoría;
(b) ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditoría surgidas durante la auditoría, mediante la valoración de su importancia y la modificación del plan global de auditoría y del programa de auditoría según sea apropiado; y
(c) resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado..
Revisión
15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de cuando menos igual competencia para considerar si:
(a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoría;
(b) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados;
(c) todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditoría;;
(d) los objetivos de los procedimientos de auditoría han sido logrados; y
(e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeñado y soportan la opinión de auditoría.
16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente
(a) el plan global de auditoría y el programa de auditoría;
(b) las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditoría y al programa de auditoría como resultado consecuente;
(c) la documentación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas; y
(d) los estados financieros, los ajustes de auditoría propuestos, y el dictamen propuesto del auditor.
17. El proceso de revisar una auditoría puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditorías complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la auditoría, a desempeñar ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.
Perspectiva del Sector Público
1. Esta NIA se refiere al trabajo de firmas de auditoría del sector privado. Muchas auditorías de gobiernos y otras entidades del sector público son realizadas por Instituciones Superiores de Auditoría (ISAs), otros organismos nombrados por estatutos o auditores practicantes. Los principios generales en esta NIA sobre control de calidad aplican igualmente a las ISAs. Sin embargo, algunas de las políticas y procedimientos específicos pueden no ser aplicables (por ejemplo, aceptación y retención de clientes, la organización colegial de las ISAs) y puede haber políticas adicionales relevantes a los auditores del sector público.
2. También, en el sector público de algunos países, el control de calidad generalmente tiene un diferente significado al adoptado en esta NIA. Aseguramiento de calidad es el término aplicado a la supervisión interna y procedimientos de revisión mientras que control de calidad es el término aplicado a revisiones de calidad externas
APÉNDICE: Ejemplos Ilustrativos De Procedimientos De Control De Calidad Para Una Firma De Auditoría
A. REQUISITOS PROFESIONALES
Política
El personal de la firma observará los principios de independencia, integridad, objetividad, confidencialidad, y conducta profesional.
Procedimientos
1. Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad.
(a) Identificar circunstancias donde sería apropiada la documentación para resolución de los problemas.
(b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario..
2. Comunicar políticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro de la firma..
(a) Informar al personal sobre las políticas y procedimientos de la firma y notificarles que se espera se familiaricen con los mismos.
(b) Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y en la supervisión y revisión de auditorías.
(c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las políticas de independencia.
(i) Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de los clientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a quienes aplican las políticas de independencia.
(ii) Poner la lista a disposición del personal (incluyendo personal nuevo para la firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.
(iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista.
3. Monitorear el cumplimiento de políticas y procedimientos relativos a la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
(a) Obtener del personal representaciones escritas periódicas, ordinariamente sobre una base anual, declarando que:-
(i) Conocen bien las políticas y procedimientos de la firma.
(ii) No hay ni hubo durante el periodo inversiones prohibidas
(iii) No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones prohibidas por la política de la firma..
(b) Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para resolver excepciones.
(c) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia.
(d) Revisar periódicamente la asociación de la firma con clientes para la certeza de si algunas áreas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la independencia de la firma..
B. HABILIDADES Y COMPETENCIA
Política
La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los estándares técnicos y la competencia profesional requeridos para estar capacitados para cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido.
Procedimientos
Contratación
1. Mantener un programa diseñado para obtener personal calificado, mediante la planeación de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratación, y el señalamiento de calificaciones para los involucrados en la función de contratación.
(a) Planear las necesidades de personal de la firma a todos niveles y establecer objetivos de contratación cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento anticipado, y retiro
(b) Diseñar un programa para lograr objetivos de contratación, el cual hace provisiones de:
(i) Identificación de fuentes de candidatos potenciales.
(ii) Métodos de contacto con candidatos potenciales
(iii) Métodos de identificación específica de candidatos potenciales..
(iv) Métodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma..
(v) Métodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la ampliación de ofertas de empleo.
(c) Informar a las personas involucradas en la contratación sobre las necesidades de personal y objetivos de contratación de la firma.
(d) Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos.
(e) Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento.
(i) Evaluar el programa de reclutamiento periódicamente para determinar si se están observando las políticas y procedimientos para la obtención de personal calificado.
(ii) Revisar los resultados de reclutamiento periódicamente, para determinar si se están logrando las metas y las necesidades de personal.
2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada nivel profesional
(a) Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad, honestidad, motivación y aptitud para la profesión.
(b) Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal experimentado. Por ejemplo
(i) Antecedentes académicos
(ii) Logros personales
(iii) Experiencia de trabajo.
(iv) Intereses personales
(c) Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones como:
(i) Contratar parientes del personal o de clientes.
(ii) Recontratar empleados anteriores
(iii) Contratar empleados de los clientes
(d) Obtener información de antecedentes y documentación de calificaciones de los solicitantes por medios apropiados, como:
(i) Curricula.
(ii) Formas de solicitud.
(iii) Entrevistas
(iv) Historial académico.
(v) Referencias personales
(vi) Referencias de empleos anteriores
(e) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a aquellos contratados por canales distintos de los usuales de contratación (por ejemplo, los que se incorporan a la firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusión o adquisición), para determinar si cumplen con los estándares y requisitos de la firma.
3. Informar a los solicitantes y al nuevo personal sobre las políticas y procedimientos de la firma que sean importantes para ellos.
(a) Usar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo personal
(b) Preparar y mantener un manual que describa las políticas y procedimientos para su distribución al personal.
(c) Llevar a cabo un programa de orientación para personal nuevo.
Desarrollo profesional
4. Establecer lineamientos y requisitos para la educación profesional continua y comunicárselos al personal
(a) Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la función de desarrollo profesional.
(b) Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos calificados. Los programas deberían contener declaraciones de objetivos y los prerrequisitos de educación y/o experiencia
(c) Procurar un programa de orientación relativo a la firma y a la profesión para el personal recientemente contratado
(i) Preparar publicaciones y programas diseñados para informar al personal recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades profesionales..
(ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientación para explicar las responsabilidades profesionales y las políticas de la firma.
(d) Establecer los requisitos para educación profesional continua, para personal en cada nivel dentro de la firma.
(i) Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos legislativos y profesionales, al establecer los requisitos de la firma.
(ii) Alentar la participación en programas externos de educación continua profesional, incluyendo cursos de auto-aprendizaje.
(iii) Alentar la membresía en organizaciones profesionales. Considerar el que la firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membresía.
(iv) Alentar al personal a servir en comités profesionales, a preparar artículos, y a participar en otras actividades profesionales.
(e) Monitorear los programas de educación profesional continua y mantener registros apropiados, tanto a nivel de la firma como individual.
(i) Revisar periódicamente los registros de participación del personal para determinar el cumplimiento con los requisitos de la firma.
(ii) Revisar periódicamente los reportes de evaluación y otros registros preparados para los programas de educación continua para evaluar si los programas se están presentando en forma efectiva y si están logrando los objetivos de la firma. Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisión o eliminación de programas no efectivos.
5. Poner a disposición del personal información sobre los desarrollos actuales en los estándares técnicos profesionales y el material con las políticas y procedimientos técnicos de la firma, y alentar al personal a que se involucre en actividades de auto-desarrollo.
(a) Proporcionar al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en los estándares técnicos profesionales.
(i) Distribuir al personal material de interés general, como pronunciamientos internacionales y nacionales importantes sobre asuntos de contabilidad y auditoría.
(ii) Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios importantes en áreas de interés específico, como valores de la compañía y ley de impuestos, a las personas que tengan responsabilidad en dichas áreas..
(iii) Distribuir al personal manuales con las políticas y procedimientos de la firma sobre asuntos técnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a nuevos desarrollos y condiciones cambiantes.
(b) Para programas de capacitación presentados por la firma, desarrollar u obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.
(i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educación y/o experiencia para los programas de capacitación..
(ii) Procurar de que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al contenido del programa como a métodos de enseñanza.
(iii) Hacer que los participantes evalúen el contenido de los programas y a los instructores de las sesiones de capacitación..
(iv) Hacer que los instructores evalúen el contenido de los programas y a los participantes en las sesiones de capacitación.
(v) Actualizar los programas según sea necesario a la luz de nuevos desarrollos, condiciones cambiantes, y reportes de evaluación.
(vi) Mantener una biblioteca u otra instalación que contenga literatura sobre regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos técnicos profesionales
6. Proporcionar, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de personal con habilidad en áreas e industrias especializadas.
(a) Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en áreas en industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditoría con computadoras, y métodos de muestreo estadístico.
(b) Alentar la asistencia a programas de educación externos, juntas, y conferencias para adquirir habilidad técnica o industrial.
(c) Alentar la membresía y participación en organizaciones interesadas en áreas e industrias especializadas.
(d) Proporcionar literatura técnica relativa a áreas e industrias especializadas.
Promociones
7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de responsabilidad dentro de la firma.
(a) Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el desempeño esperado y calificaciones necesarias para promoción a cada nivel, incluyendo:
(i) Títulos y responsabilidades relacionadas..
(ii) La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un periodo de tiempo) requerida para promoción al nivel superior inmediato
(b) Identificar criterios que serán considerados al evaluar desempeño individual y eficiencia esperada, tales como:
(i) Conocimiento técnico.
(ii) Capacidades de análisis y de juicio.
(iii) Habilidades de comunicación
(iv) Liderazgo y habilidades en capacitación.
(v) Relaciones con clientes.
(vi) Actitud personal y presencia profesional (carácter, inteligencia, juicio y motivación).
(vii) Calificación como contador profesional para promoción a una posición de supervisión.
(c) Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las políticas y procedimientos de promoción.
8. Evaluar el desempeño del personal y comunicar al personal sobre sus avances.
(a) Reunir y evaluar información sobre desempeño de personal.
(i) Identificar responsabilidades y requisitos de evaluación en cada nivel indicando quién preparará las evaluaciones y cuándo serán preparadas.
(ii) Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluación de personal.
(iii) Usar formas, que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeño del personal..
(iv) Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado.
(v) Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador.
(vi) Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para personas diferentes de aquellas que los evaluaron..
(vii) Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.
(viii) Mantener expedientes del personal que contengan documentación relativa al proceso de evaluación..
(b) Periódicamente dar asesoría al personal respecto de su avance y oportunidades de carrera.
(i) Revisar periódicamente con el personal la evaluación de su desempeño, incluyendo una valoración de su avance en la firma. Se incluirían las siguientes consideraciones:
- Desempeño
- Objetivos futuros de la firma y del individuo.
- Preferencia de asignaciones.
- Oportunidades de carrera.
(ii) Evaluar a los socios periódicamente por medio de una evaluación y asesoría de un socio senior o un socio colega sobre si continúan teniendo las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades..
(iii) Revisar periódicamente el sistema de evaluación y asesoría de personal para asegurar que:
- Los procedimientos para evaluación y documentación se están siguiendo en forma oportuna.
- Se están logrando los requisitos establecidos para promoción.
- Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones.
- Se está dando reconocimiento a los desempeños sobresalientes.
9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones.
(a) Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluación con personas consideradas para promoción, documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los registros apropiados.
(b) Evaluar datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo desempeñado en la toma de decisiones sobre promociones..
(c) Estudiar la experiencia de la firma en promociones periódicamente para asegurarse de si se asigna un grado mayor de responsabilidad a los individuos que cumplen con ciertos criterios establecidos.
C. ASIGNACIÓN
Política
El trabajo de auditoría se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos en las circunstancias.
Procedimientos
1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignación de personal, incluyendo la planeación de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr un equilibrio de requerimientos de fuerza laboral para auditoría, habilidades del personal, desarrollo individual y utilización.
(a) Planear las necesidades de personal de la firma en una base global y para la práctica individual de oficinas.
(b) Identificar oportunamente los requerimientos de dotación de personal de auditorías específicas.
(c) Preparar presupuestos de tiempos para auditorías para determinar los requerimientos de fuerza laboral y calendarizar el trabajo de auditoría.
(d) Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de los requerimientos de fuerza laboral para auditoría, habilidades personales, desarrollo individual y utilización:
(i) Tamaño y complejidad de la auditoría.
(ii) Disponibilidad de personal
(iii) Habilidad especial requerida.
(iv) Control de tiempo del trabajo que se va a desempeñar.
(v) Continuidad y rotación periódica del personal.
(vi) Oportunidades de capacitación en el propio trabajo..
2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las auditorías.
(a) Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de individuos:
(i) Requerimientos de dotación de personal y de control de tiempo de la auditoría específica.
(ii) Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia, puesto, antecedentes, y habilidad especial.
(iii) La supervisión planeada y la involucración del personal de supervisión.
(iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.
(v) Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y conflictos de interés, tales como asignación de personal a auditorías para clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase.
(b) Dar apropiada consideración, al asignar personal, tanto a la continuidad como a la rotación para prever la conducción eficiente de la auditoría y la perspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes.
3. Procurar la aprobación del auditor para la calendarización y dotación de personal de la auditoría.
(a) Someter, cuando sea necesario, para revisión y aprobación los nombres y calificaciones de personal que será asignado a una auditoría..
(b) Considerar la experiencia y capacitación del personal de auditoría en relación con la complejidad u otros requisitos de la auditoría, y el grado de supervisión que se deberá suministrar.
D. DELEGACIÓN
Política
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos niveles para proporcionar certidumbre de que el trabajo desempeñado cumple con los estándares apropiados de calidad.
Procedimientos
1. Proporcionar procedimientos para la planeación de auditorías.
(a) Asignar responsabilidad para la planeación de una auditoría. Involucrar en el proceso de planeación a personal apropiado asignado a la auditoría.
(b) Desarrollar información de antecedentes o información de revisión obtenidas de auditorías previas, y actualizar para las circunstancias cambiadas.
(c) Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditoría y en el programa de auditoría, como los siguientes:
(i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para áreas particulares de interés de auditoría.
(ii) Determinación de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de conocimientos especializados.
(iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditoría..
(iv) Consideración de condiciones económicas actuales que afectan al cliente o a su industria y su potencial efecto sobre la conducción de la auditoría.
2. Proporcionar procedimientos para mantener los estándares de calidad de la firma para el trabajo desempeñado.
(a) Proporcionar supervisión adecuada en todos los niveles organizacionales, considerando la capacitación, capacidad y experiencia del personal asignado.
(b) Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo.
(c) Ulizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado para auxiliar en el desempeño de las auditorías.
(d) Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el personal involucrado en una auditoría.
3. Proporcionar capacitación en el propio trabajo durante el desempeño de auditorías.
(a) Enfatizar la importancia de capacitación en el propio trabajo como una parte significativa del desarrollo de un individuo.
(i) Discutir con los auxiliares la relación del trabajo que están desarrollando con la auditoría como un todo.
(ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditoría como sea factible..
(b) Enfatizar la importancia de habilidades de administración del personal e incluir cobertura de estos temas en los programas de capacitación de la firma.
(c) Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados
(d) Monitorear las asignaciones para determinar que el personal.
(i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante.
(ii) Adquiere experiencia en diversas áreas de auditorías e industrias varias.
(iii) Trabaja bajo diferente personal de supervisión.
E. CONSULTAS
Política
Cada vez que sea necesario tendrán lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
Procedimientos
1. Identificar áreas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y alentar al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales.
(a) Informar al personal de las políticas y procedimientos de consulta de la firma.
(b) Especificar áreas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen:
(i) Aplicación de pronunciamientos técnicos recientemente emitidos.
(ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditoría o informes
(iii) Problemas que surgen en la práctica
(iv) Requisitos de presentación a organismos legislativos y reglamentadores, particularmente los de jurisdicción extranjera.
(c) Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia adecuadas y a otras fuentes autorizadas.
(i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencias en cada oficina de prácticas..
(ii) Mantener manuales técnicos y emitir pronunciamientos técnicos, incluyendo los relativos a industrias particulares y otras especialidades.
(iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea necesario suplementar los recursos de la firma.
(iv) Referir los problemas a una división o grupo en el organismo profesional establecido para manejar cuestiones técnicas..
2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta.
(a) Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos legislativos y otros organismos reguladores.
(b) Designar especialistas para industrias particulares.
(c) Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dará a las opiniones de especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de opinión con especialistas.
3. Especificar el total de documentación a proporcionar para los resultados de consultas en aquellas áreas y situaciones especializadas donde se requiera consulta.
(a) Comunicar al personal sobre el total de documentación que habrá que preparar y la responsabilidad para su preparación.
(b) Indicar dónde se habrá de mantener la documentación de consultas.
(c) Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para referencia y propósitos de investigación.
F. ACEPTACIÓN Y RETENCIÓN DE CLIENTES
Política
Se deberá realizar una evaluación de clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisión para aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administración del cliente.
Procedimientos
1. Establecer procedimientos de evaluación de clientes prospecto y para su aprobación como clientes
(a) Los procedimientos de evaluación podrían incluir lo siguiente:
(i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente prospecto, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y declaraciones de impuestos sobre la renta.
(ii) Averiguar con terceras partes información relativa al cliente prospecto y de su administración y directivos, lo que puede influir en la evaluación del cliente prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores legales, bancas de inversión del cliente, y a otros de la comunidad financiera o de negocios que puedan conocerlo.
(iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la administración, de desacuerdos con la administración sobre políticas contables, de procedimientos de auditoría, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre la opinión del precursor acerca de las razones para el cambio de auditores.
(iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el trabajo requiere atención especial o que presenta riesgos inusuales.
(v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las necesidades de habilidades técnicas, conocimientos de la industria y personal.
(vi) Determinar que la aceptación del cliente no violaría códigos de ética profesional..
(b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administración, para evaluar la información obtenida respecto del cliente prospecto y para tomar la decisión de aceptación.
(i) Considerar tipos de trabajos que la firma no aceptaría o que serían aceptados sólo bajo ciertas condiciones.
(ii) Proporcionar documentación de la conclusión alcanzada.
(c) Informar al personal apropiado de las políticas y procedimientos para aceptación de clientes.
(d) Designar responsabilidad para la administración y monitoreo del cumplimiento de las políticas y procedimientos de la firma de aceptación de clientes.
2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las relaciones deberían continuar.
(a) Los eventos especificados para este propósito podrían incluir:
(i) La expiración de un periodo de tiempo
(ii) Un cambio importante en uno o más de los siguientes:
- Administración
- Directores
- Propiedad
- Asesores legales
- Condición financiera
- Status de litigio
- Alcance del trabajo
- Naturaleza del negocio del cliente.
(iii) La existencia de condiciones que habrían causado que la firma rechazara a un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptación inicial.
(b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administración, para evaluar la información obtenida y para tomar las decisiones para retención.
(i) Considerar tipos de trabajos que la firma no continuaría o que se continuarían sólo bajo ciertas condiciones.
(ii) Proporcionar documentación de la conclusión alcanzada.
(c) Informar al personal apropiado de las políticas y procedimientos de la firma para retención de clientes.
(d) Designar responsabilidad para la administración y monitoreo del cumplimiento de las políticas y procedimientos de la firma para retención de clientes.
G. MONITOREO
Política
Se deberá monitorear la adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.
Procedimientos
1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.
(a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar seguridad razonable de que las otras políticas y procedimientos de control de calidad de la firma están operando en forma efectiva.
(i) Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la conducción de actividades de monitoreo.
(ii) Dar lineamientos para la extensión del trabajo y criterios para selección de trabajos para revisión..
(iii) Establecer la frecuencia y programación de tiempos de las actividades de monitoreo.
(iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que puedan surgir entre quienes revisan y el personal del trabajo o de la administración.
(b) Establecer niveles de competencia, etc., para que el personal participe en actividades de monitoreo y el método para su selección.
(i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento especializado.
(ii) Asignar responsabilidad para la selección de personal para monitoreo
(c) Conducir actividades de monitoreo
(i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma.
(ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estándares profesionales y de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administración, el monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la revisión global del sistema de control de calidad de la firma.
(a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administración.
(b) Discutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de administración del trabajo.
(c) Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la administración de la firma junto con acciones correctivas realizadas o planeadas.
(d) Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas.
(e) Determinar la necesidad de modificación de las políticas y procedimientos de control de calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos importantes.
NIA 230 Documentación
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
Forma y contenido de los papeles de trabajo 5-12
Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles de trabajo 13-14


Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en la forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se deberán interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considera el texto íntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se añade PSP, La NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la auditoría de estados financieros.
2. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
3. "Documentación" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos, u otros medios.
4. Los papeles de trabajo:
(a) auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría;
(b) auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría; y
(c) registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría desempeñado, para apoyar la opinión del auditor.
Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo
5. El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría.
6. El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desempeñados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. Los papeles de trabajo incluirían el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusión del auditor. En áreas que impliquen cuestiones difíciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones.
7. La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y ser retenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo que sería necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditoría una posibilidad de comprensión del trabajo desempeñado y la base de las decisiones de principios tomadas, pero no los aspectos detallados de la auditoría. Ese otro auditor quizá sólo pueda obtener una comprensión de los aspectos detallados de la auditoría discutiéndolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo.
8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
• La naturaleza del trabajo.
• La forma del dictamen del auditor.
• La naturaleza y complejidad del negocio
• La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.
• Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y revisión del trabajo desempeñado por los auxiliares.• Metodología y tecnología de auditoría espe
[i]2 Según se explicó en el párrafo 2, el término auditor se usa cuando se describen tanto la auditoría como los servicios relacionados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempeña los servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
[ii]3 Ver nota 2.
[iii]4 Ver nota 1.
[iv]5 Incluyendo a un contador contratado para desempeñar trabajos de compilación.
[v]1 Se puede hacer también referencia a la Declaración de Política por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores, "Aseguramiento de la Calidad de la Auditoría y Servicios Relacionados".
[vi]2 Favor de referirse al "Código de Ética para Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores y el requisito de que los auditores tengan observancia de dicha ética, en NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros".
[vii]3 Ver nota 2.